Suuria linjanmuutoksia kryptovaluuttojen verotuksessa ei tapahtunut. Sen sijaan ohjeistuksella pyritään laajentamaan verotusohjeen soveltamisalaa sekä selkeyttämään epäselviä tilanteita. Oleellisin muutos on se, että jokainen swap, vaihto tai maksutapahtuma voi olla verotustapahtuma. Uudessa ohjeistuksessa painottuu myös entistä tiukempi verovalvonta, joka korostaa kryptosijoittajan omaa muistiinpano- ja ilmoitusvelvollisuutta.
Verohallinto on päivittänyt kryptovaluuttoja koskevaa ohjeistustaan. Uusi päivitetty syventävä vero-ohje (VH/3057/00.01.00/2025, annettu 18.12.2025), joka koskee henkilö- ja yritysverotusta, korvaa aikaisemmin voimassa olleen virtuaalivaluuttojen verotusta koskevan ohjeistuksen. Aikaisemmin käytössä ollut virtuaalivaluutta-termi korvattiin nyt kryptovara-käsitteellä, joka kattaa perinteiset kryptovaluutat kuten bitcoinin ja ethereumin, erilaiset tokenit, stablecoinit, DeFi-palvelut ja digitaaliset hallintatodistukset (NFT:t).
Suuria muutoksia ei tapahtunut
Keskeistä tässä uudessa vero-ohjeistuksessa on, että suuria linjanmuutoksia kryptovaluuttojen verotuksessa ei ole tapahtunut. Sen sijaan ohjeistuksella pyritään laajentamaan verotusohjeen soveltamisalaa (veropohjan laajentaminen) sekä selkeyttämään epäselviä tilanteita. Ehkä oleellisin muutos uudessa ohjeistuksessa on, että jatkossa jokainen swap, vaihto tai maksutapahtuma voi olla verotustapahtuma. Ohjeessa korostuu myös entistä tiukempi verovalvonta, jossa kryptosijoittajan oma muistiinpano-raportointivelvollisuus ja vastuu korostuvat aikaisempaa enemmän.
Merkittävimpänä täsmennyksenä ohjeistuksessa korostui periaate, jonka mukaan kryptovaluutan vaihto toiseen kryptovaluuttaan on verotettava tapahtuma. Aikaisemmissa ohjeistuksissa tämä periaate jäi kuitenkin monille epäselväksi. Uudessa ohjeessa tätä pyritään erityisesti korostamaan: Kryptovarojen vaihtaminen toisiin kryptovaroihin on verotuksessa luovutustapahtuma, joka realisoi luovutusvoiton tai -tappion.
Sen lisäksi luovutusvoittolaskelmaan liittyvää FIFO-periaatetta ja tappioiden vähennyskelpoisuuden tulkintaa myös selkeytetty tuloverolain (TVL) mukaiseksi.
Kryptovarojen vaihtaminen toiseen kryptoon on lähtökohtaisesti verotettavaa tuloa
Tämän kryptovarojen sisäisten vaihtotapahtumien verollisuutta koskevan periaatteen toteuttaminen ilmenee siten, että vero-ohjeeseen tehtiin lisäyksiä mm. hajautetun rahoituksen (DeFi) palveluiden, steikkauksen (staking) sekä marginaalitreidauksen, NFT-tuotteiden ja kryptovaluuttajohdannaisten osalta.
DeFi-palveluiden osalta lähtökohtaisesti sovelletaan luovutusvoittoverotukseen liittyvää ohjeistusta. Tässä uudessa ohjeessa ei ole kuitenkaan tarkemmin rajattu, mitkä hajautetun rahoituksen palvelut luokitellaan DeFi-palveluiksi. DeFi-palveluiden osalta korostetaan ennemminkin palvelun taloudellista sisältöä eikä niinkään teknistä toteutustapaa.
Staking-tuottojen osalta puolestaan täsmennettiin aikaisempaa linjausta: Staking-tuotot ovat joko pääoma- tai ansiotuloa, mutta arviointi tehdään aina tapauskohtaisesti. NFT-tuotteet puolestaan voidaan luokitella kryptovaroiksi tapauskohtaisesti.
Uusi ohje ei kuitenkaan poista epävarmuutta käytännön tilanteiden osalta, koska esimerkiksi todellisen vaihtohetken (vallinta) tai todellisen instrumentin käyttötarkoituksen määrittäminen voi olla edelleen hyvin haastavaa. Ohjeessa kuitenkin korostetaan, että jokainen swap, vaihto ja bridge voi olla verotuksen aiheuttama luovutustapahtuma.
Verovalvonta tehostuu
Vero-ohjetta on päivitetty kryptovaroihin liittyvän eurooppalaisen kryptovarojen sääntelyä koskevan asetuksen (MiCA-asetus) sekä toimintakentän kehittymisen vuoksi. Uusi ohje linkittyy oleellisesti myös EU-aluetta koskevaan automaattisen tietojenvaihdon DAC8-sääntelyyn, jossa kryptovarapalveluntarjoajille asetetaan minimitaso kryptovaluuttoja koskevalle raportoinnille OECD:n CARF-sääntelyn mukaisesti vuoden 2026 alusta lähtien.
Tämä tarkoittaa käytännössä sitä, että palvelujentarjoajat alkavat raportoida asiakkaidensa henkilötiedot, osto- ja myynnit ja siirtotapahtumat suoraan Verohallinnolle vuoden 2026 alusta alkaen.
Kryptosijoittajan muistiinpano- ja ilmoitusvelvollisuus korostuu
Ohjeessa korostuu kryptosijoittajan muistiinpano- ja ilmoitusvelvollisuus. Oleellista kryptosijoittajalle on säilyttää kryptovaluuttojen täydellinen siirtotapahtumahistoria. Sen lisäksi tulee huomioida, että ohjeen päivittyessä kryptovaluuttojen väliset siirtotapahtumat ovat aikaisempaa suuremmalla todennäköisyydellä verotettavia tapahtumia. Tämän lisäksi sijoittajan olisi hyvä selvittää esimerkiksi steikkaus- ja DeFi-palveluista saatujen tuottojen todellinen verotuskohtelu ajoissa.
Henri Väkeväinen
Kirjoittaja on Suomen Kryptovaluuttayhdistys Konsensus Ry:n hallituksen puheenjohtaja, ja hänellä on vuosien kokemus kryptovaluutoista sekä niihin liittyvien oikeudellisten tilanteiden ratkaisemisesta
